今年兩會，關于電商應該征稅的呼聲不出意料地再次興起。全國人大代表、步步高集團董事長王填帶來了“電商征稅”議案。

這不是他的第一次，早在2013年就曾經在兩會上質疑過一回。只不過那年另一個提議的代表知名度更高，使得王填反不太為外界所知。那個人就是蘇寧董事長張近東，2013年兩會上他公開向阿里開炮，認為應該向淘寶賣家征稅。

今年兩會就此議題發聲的代表人數有明顯增加的趨勢。全國人大代表、娃哈哈集團董事長宗慶后，全國人大代表辜勝阻，全國政協委員徐曉蘭等也紛紛表示了類似的觀點。

其實從來就沒過真正的“電商免稅”

非常有意思的是，雖然代表們紛紛要求向電商征稅，但事實上我們卻搜索不到明文表示現階段不對電商企業征稅的相關法律法規。

當然，作為扶持行業和企業發展的手機，政府確實也出臺過減免稅收的政策法規。比如，國務院2014年地國發〔2014〕49號文件：《國務院關于加快科技服務業發展的若干意見》。該意見明確表示，對于認定為高新技術企業的科技服務企業，給予減按15%稅率征收企業所得稅等一系列優惠政策。但該意見并不是只針對電商企業，同時也沒有涉及到增值稅和營業稅方面。

能找到與此比較接近的，只有國家稅務總局2015年5月5日下發的稅總發〔2015〕63號文件：《關于堅持依法治稅更好服務經濟發展的意見》。在其名為“積極支持新業態和新商業模式健康發展”的第四小節中，其第一小條明確寫道：

一是著力優化政策環境。深入分析電子商務、互聯網＋等新興業態、新型商業模式的特點，積極探索支持其發展的稅收政策措施，特別是對處在起步階段、規模不大但發展前途廣闊、有利于大眾創業、萬眾創新的新經濟形態，要嚴格落實好減半征收企業所得稅、暫免征收增值稅和營業稅等稅收扶持政策，堅決杜絕違規收稅現象。

如果該意見能夠全面執行，恐怕最開心的不是馬云和淘寶賣家，而是劉強東和張近東這樣的自營電商大佬。以其各自年報中自營部分相關銷售數據和17%增值稅率來推算，僅2016年京東和蘇寧將可分別獲得9.52億美元和14.325億元的退稅。那么，前者就無論是否使用美國會計準則都可以錄得漂亮的贏利數據，而后者則可一舉扭轉同比凈利下降兩成的不利局面而實現利潤同比170%的高速增長。

但現實中，這一切并沒有發生。非但沒有，反而是這些自營電商巨頭站在了傳統零售渠道一邊，要求有關部門對電商賣家實施征稅。前面說過，張近東在2013年兩會就曾炮轟過一次；而今年劉強東也向媒體表態，電子商務不是法外之地，網店應依法納稅。這表明，所謂“電商免稅”并不是事實。

而且這個意見對暫免征收增值稅和營業稅的稅收扶持政策，國家稅務總局并未注明出處。以下為以電商免稅等關鍵詞在國家財務總局網站搜索結果，顯示為零。這表明所謂的“電商免稅”政策，只是國稅系統內的不成文做法，并不是明確的正式法律法規。

即便“電商免稅”也須履行申請、備案程序

或許有人可能說，國家稅務總局作為全國最高的稅收主管部門，有可能根據現狀對電商行業進行了減免稅收。

可是又有個問題，國家稅務總局本身并沒有減免稅收的權力。關于減免稅收，《中華人民共和國稅收征收管理法》第三條的規定非常明確：

稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規定執行；法律授權國務院規定的，依照國務院制定的行政法規的規定執行。

任何機關、單位和個人不得違反法律、行政法規的規定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規相抵觸的決定。

同時，對于稅務部門的職務，《中華人民共和國稅收征收管理法》第五條也說得很清楚：

國務院稅務主管部門主管全國稅收征收管理工作。各地國家稅務局和地方稅務局應當按照國務院規定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理。

地方各級人民政府應當依法加強對本行政區域內稅收征收管理工作的領導或者協調，支持稅務機關依法執行職務，依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款。

在國家稅務總局官網，其職責說明頁上也沒有標注有進行減免稅務的權責。這表明，國家稅務總局非常清楚自己的職責，不可能越權擅自作出電商免稅的決定。

即便退一步說，國家目前有明確的電商免稅政策，那么現在對電商賣家的免征流程也不符合國家相關法律。

國家對稅收減免管理非常重視，并有明確的法規。目前執行的法規是國家稅務總局于2015年修訂發布的《稅收減免管理辦法》。其中第五條明確規定：

納稅人享受核準類減免稅，應當提交核準材料，提出申請，經依法具有批準權限的稅務機關按本辦法規定核準確認后執行。未按規定申請或雖申請但未經有批準權限的稅務機關核準確認的，納稅人不得享受減免稅。

納稅人享受備案類減免稅，應當具備相應的減免稅資質，并履行規定的備案手續。

也就是說，企業符合減免條件，也必須履行到稅務機關申請核準或備案的義務。沒有依法申請或備案的話，同樣也不能享受減免的資格。而目前我們并沒有看到有電商企業申請增值稅或營業稅減免獲得核準的相關報道。

電商征稅實際對個人賣家影響很小

有人一聽到對電商征稅就立即反對，認為這會提高個人商家的成本，不利于個人創業。事實上，這完全是一個誤解。

據全國律協財稅法專業委員會副主任兼秘書長、華稅律師事務所主任劉天永介紹，按現行的法規，個人電商賣家可參照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》執行，并享有免征額度，只是各地核定應納稅額的標準不同。以北京為例，根據《北京市地方稅務局關于進一步加強個體工商戶稅收征管工作的公告》，如果個體工商戶的核定月經營額在2萬元以下，個人所得稅征收率為0%；而核定月經營額在2萬元(含2萬元)至5萬元的，對超過2萬元以上的部分，按0.6%的核定征收率征收個人所得稅。

2013年阿里巴巴集團曾經披露過，94%的淘寶賣家年營業額在24萬元以下，也就是月銷售額小于2萬元。當然這是三四年前的數據，如今有一些變化，但年營業額在24萬元以下的淘寶賣家還是大多數。這意味著，淘寶上大多數的個人商家符合目前免征增值稅的條件，或按北京市的規定，這些賣家的月營業額亦在個人所得稅的起征點之下。

電商最具優勢的就是數據收集，而大數據技術的進步，也使得個人賣家的營業額核算更加簡單公開透明。也就是說，對電商立即進行全面征收增值稅或營業稅，并不會對淘寶眾多中小賣家的運營成本有太大的影響。因為電商征稅真正會有影響的，其實是淘寶的頭部和腰部商家。

雖然淘寶上個人商家眾多，但事實上淘寶的商家并非都是小微企業。隨著電商市場的發展，個人賣家的比例越來越低，企業商家或以團隊運營的個人商家則占據了重要地位。與天貓類似，淘寶的銷售也集中在頭部和腰部商家。網紅、鉆石等淘寶頭部商家的銷售額與天貓大店相比不落下風，一些商家的實力甚至可以在雙十一擠入類目前十名，年銷售過億元也并不少見。

而這些頭部和腰部商家得益于目前的免稅，省下大量資金，從而在直通車、鉆展等廣告投入上更有保障，商品權重和排名繼續提升，同時又進一步擠壓了中小賣家的生存空間。他們才是目前現行“電商免稅”的最大受益者。而按照國家現行稅法規定，它們本來就應當履行納稅的義務，對它們征稅只是回歸常態化的管理而已。在頭部和腰部商家履行納稅義務后，中小賣家的生存空間還可能相對寬松一些，阿里最擔心的電商征稅可能會影響淘寶平臺活力的問題，非但不會出現，反而還可能趨于利好一面。