問：我公司去年7月全球性分立成A、K兩家公司。分立前實行員工優惠購買股票計劃，可以以優惠價格購買美國總公司上市股票。公司分立后，由于K公司是新設立公司，其員工個人在2015年4月前用稅后工資購買股票，或拋售股票取得的收益，都先通過A公司的外匯賬戶(外管局批復的員工購股計劃美元賬戶)進行，待K公司取得外管局批復后，K公司員工再通過自己公司賬戶進行操作。目前A公司這種代付代收(代K公司員工)的行為，有何流轉稅和所得稅影響?

 

　　答：《國家外匯管理局關于境內個人參與境外上市公司股權激勵計劃外匯管理有關問題的通知》(匯發〔2012〕7號)第一條第四款規定，“境內個人”(以下簡稱個人)是指符合《中華人民共和國外匯管理條例》第五十二條規定的境內公司董事、監事、高級管理人員及其他員工，包括中國公民(含港澳臺籍)及外籍個人。

 

　　第二條規定，參與同一項境外上市公司股權激勵計劃的個人，應通過所屬境內公司集中委托一家境內代理機構(以下簡稱境內代理機構)統一辦理外匯登記、賬戶開立及資金劃轉與匯兌等有關事項，并應由一家境外機構(以下簡稱境外受托機構)統一負責辦理個人行權、購買與出售對應股票或權益以及相應資金劃轉等事項。

 

　　境內代理機構應是參與該股權激勵計劃的一家境內公司或由境內公司依法選定的可辦理資產托管業務的其他境內機構。

 

　　第三條規定，境內代理機構應持下列材料，到國家外匯管理局所在地分局或外匯管理部(以下簡稱所在地外匯局)統一辦理個人參與股權激勵計劃的外匯登記：(四)境內公司出具的個人與其雇傭或勞務關系屬實的承諾函(附個人名單、身份證件號碼、所涉股權激勵類型等)……

 

　　第八條規定，境內代理機構應在境外上市公司股權激勵計劃發生重大變更(如原計劃關鍵條款的修訂及增加新計劃，境外上市公司或境內公司并購重組等重大事項導致原計劃發生變化等)、境內代理機構或境外受托機構變更等情況發生后的三個月內，持書面申請、原股權激勵計劃外匯登記證明、最新填寫的《外匯登記表》及相關交易真實性證明材料，到所在地外匯局辦理變更登記。

 

　　從問題可知，原A公司為境內代理機構已按規定在銀行開立一個境內專用外匯賬戶。A公司存續分立為新A公司和K公司，應自分立發生后的三個月內，持書面申請、原股權激勵計劃外匯登記證明、最新填寫的《外匯登記表》及相關交易真實性證明材料，到所在地外匯局辦理變更登記。新A公司只能為與其有雇傭或勞務關系的人員辦理。由于原A公司分立后，劃到K公司的員工已不屬于新A公司的員工，新A公司不能為其辦理行權、購買、出售對應股票或權益以及相應資金劃轉等事項。

 

　　《國家稅務總局關于印發〈營業稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國稅發〔1993〕149號)規定，代理業，是指代委托人辦理受托事項的業務，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務、其他代理服務。

 

　　如果新A公司代K公司員工行權，辦理購買、出售股票事項。可判定為K公司員工提供代理業服務，應繳納營業稅。其營業額的確定，按如下規定執行：《國家稅務總局關于代理業營業稅計稅依據確定問題的批復》(國稅函〔2007〕908號)規定，納稅人從事代理業務，應以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現行稅收政策規定的可扣除部分后的余額為計稅營業額。納稅人從事代理業務，應憑以下憑證作為差額征收營業稅的扣除憑證：營業額減除項目發生在境內的，該減除項目支付款項憑證必須是發票或其他合法有效憑證;支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據或出具的公證證明。

 

　　《企業所得稅法實施條例》第十五條規定，企業所得稅法第六條第(二)項所稱提供勞務收入，是指企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。

 

　　因此，新A公司取得的代理費收入應繳納企業所得稅。《財政部、國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅〔2005〕35號)第五條關于征收管理規定，(一)扣繳義務人。實施股票期權計劃的境內企業為個人所得稅的扣繳義務人，應按稅法規定履行代扣代繳個人所得稅的義務。(二)自行申報納稅。員工從兩處或兩處以上取得股票期權形式的工資薪金所得和沒有扣繳義務人的，該個人應在個人所得稅法規定的納稅申報期限內自行申報繳納稅款。

 

　　由于K公司員工不是新A公司員工，新A公司不屬于實施股票期權的單位，不需扣繳K公司員工的個人所得稅，但K公司員工應自行申報繳納稅款。

 

　　文章摘抄于：《財稅實務精選答疑手冊》 作者：中國稅網

 

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